104/03/02-【營所稅-兌換損益】列報兌換損益，應以已實現者為限

營利事業向國外進貨或銷貨以外幣收付貨款，因匯率變動產生兌換損益，在列報時，應以已實現者為限。

依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換損益應以實現者才能列報為當年度損益，如果只是因匯率變動而產生之帳面差額，不得列報為當年度損益。營利事業向國外出口或進口貨物時，依交易當日匯率換算為新臺幣金額記帳，若實際收、付外幣時，結匯日的匯率已變動，此時，因帳款入帳匯率與實際收、付款時結匯匯率不同，即已實際發生兌換損益，如產生兌換虧損，可列報為損失，反之，如有兌換盈益，應列報為收入，免再調整進貨成本或外銷收入金額。

【舉例說明】
甲公司101底帳上尚有應付外幣帳款美元300餘萬元，因匯率變動，甲公司乃計算兌換虧損120餘萬元，並列報為非營業損失，但實際上甲公司截至101年底尚未支付該筆貨款，所以該兌換虧損尚未實現，不得核認非營業損失。
兌換損益應有明細計算表以資核對，損益計算得以先進先出法或移動平均法之方式處理，並以實現者為限，避免因不符規定而遭剔除補稅。