103/11/17-【營所稅-利息支出】營利事業購買非供營業上使用之土地，該購地借款利息，不得列為當期費用
依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。
【舉例說明】
國稅局查核甲公司101年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司帳列閒置土地3億元，且列報利息支出5,000餘萬元，惟未將該閒置土地相關之借款利息以遞延費用列帳，而係帳列利息費用，國稅局乃依前揭查核準則規定，核定調減利息支出1,000餘萬元，轉列為遞延利息，俟土地出售時，再轉作土地收入減項。
營利事業借款購地之利息支出，必須依購買土地之用途決定利息認定方式。即依前揭查核準則規定，如果購買土地作為興建廠房之用，係屬於固定資產，營利事業辦妥土地過戶手續或交付使用後所支付之利息，可列為支付年度之費用；反之，購買土地係為投資理財，以賺取買賣價差利益為目的，則該筆土地非屬固定資產，其借款利息不可列為當期費用，應以遞延費用列帳，俟土地出售時，再轉列為出售土地收入之減項。營利事業如有類此情形，請依相關法令規定辦理，以正確計算損益