被繼承人死亡遺有財產，如無指定遺囑執行人，應由繼承人及受遺贈人為納稅義務人，向被繼承人戶籍所在地國稅局辦理遺產稅申報。
遺產及贈與稅法第6條第1項所定遺產稅的納稅義務人順序，即於有遺囑執行人者，以遺囑執行人為納稅義務人；如無遺囑執行人，則以繼承人及受遺贈人為納稅義務人；如無遺囑執行人及繼承人時，始以遺產管理人為納稅義務人。被繼承人死亡時遺有財產者，不論有無應納稅額，納稅義務人應依同法第23條規定，於被繼承人死亡之日起6個月內，向被繼承人戶籍所在地國稅局辦理遺產稅申報。
【舉例說明】民眾詢問，被繼承人甲死亡時，其父母均先於甲死亡，且甲無配偶及子女，其兄長乙年邁，乙的兒子丙（即甲之姪子）是否可以代位繼承，辦理甲之遺產稅申報？經該局說明，依民法第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，繼承順序為：一、直系血親卑親屬。二、父母。三、兄弟姊妹。四、祖父母。倘若被繼承人甲生前未指定遺囑執行人，因甲死亡時無配偶及子女，且其父母先於甲死亡，應以兄弟姊妹為遺產之繼承人，即應由甲的兄長乙為納稅義務人，依遺產及贈與稅法第23條規定辦理遺產稅申報，其兄長乙的兒子丙尚無代位繼承被繼承人甲遺產之權利。
被繼承人死亡時遺有財產者，不論有無應納稅額，納稅義務人應依遺產及贈與稅法第23條規定，於被繼承人死亡之日起6個月內，向被繼承人戶籍所在地國稅局辦理遺產稅申報。