近日發現被繼承人於生前出售土地，但在其死亡時，該土地尚未辦妥產權移轉登記，繼承人漏未依規定申報土地公告現值，且其尚未使用之土地出售價款餘額及應收尾款亦漏列入遺產申報，經查獲，遭補稅處罰。
被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時如尚未辦妥產權移轉登記，仍屬被繼承人遺產，應列入遺產課稅，但因該繼承人負有移轉土地予買受人之義務，是可依該土地計列遺產價值之公告現值列為未償債務扣除，另外，被繼承人生前出售該地所取得之價款，於其死亡時尚有未支用之餘額，及尚未收取之價款，均仍屬被繼承人之遺產，應一併列入遺產申報課稅。
【舉例說明】甲君於107年5月將其所有土地1筆公告現值1,700萬元，以2,200萬元出售予乙君，乙君已先支付1,500萬元，惟土地尚未辦妥產權移轉登記，甲君旋於107年6月死亡，繼承人申報遺產稅時，應包含(1)已出售尚未過戶之土地，以公告現值1,700萬元，列報遺產土地(2)取得之土地款1,500萬元，於繼承日尚未使用之餘額(3)尚未取得之土地款700萬元，應列報為債權(4)以該土地之公告現值1,700萬元，列報生前尚未履行之未償債務扣除額。
如發現被繼承人生前有出售土地，於申報遺產稅時，則應特別留意截至被繼承人死亡時，是否已辦妥移轉登記，及有無尚未使用之土地出售價款餘額，以及尚未收取之尾款。若被繼承人死亡時該筆不動產仍在其名下，則應將該不動產、未使用之餘額及應收尾款併入遺產申報，並可按該土地之公告現值列報未償債務扣除額，以確保權益並免因漏報受罰。