103/12/18-【營所稅-土地利息】營利事業購買商品土地借款利息應以遞延費用列帳

營利事業以借款資金購買土地時，所支付的利息必須依營利事業所得稅查核準則第97條規定按土地的不同性質及過戶登記交付時點，分別列入土地資本支出、當期費用及遞延費用。

營利事業購買土地之借款利息，原則上，應列為資本支出，也就是列入土地科目，等到辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，就可以當期費用列支。但購置的土地如果不是要自行使用，也就是非屬固定資產性質之土地，例如為投資目的所購買的商品土地，其借款利息就應以遞延費用列帳，等到土地出售時，再作為出售收入之減項。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司101年度營利事業所得稅結算申報案時，發現營業地點位於南投縣之甲公司卻於100年間購入一筆位於臺中的土地，並於100年12月底完成登記過戶，甲公司將101年度該筆土地之借款利息200餘萬元，全部列報為101年度的當期費用，經進一步查核結果，發現甲公司購買臺中土地並不是為了擴充廠房所需，而是看好該筆土地的增值空間，也就是屬於投資性質的商品土地，最後經核定該筆利息支出全額轉列為遞延費用，等到土地出售時，再作為其出售收入之減項，故甲公司需補繳稅款34餘萬元。

營利事業借款購買土地時，借款之利息支出務必依規定列帳，以維自身權益，避免因列帳錯誤遭剔除補稅。