103/07/14-【營所稅-利息支出】營利事業購置非屬固定資產土地之借款利息應列遞延費用

依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，購買土地之借款利息，應列為資本支出，經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。惟非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。

【舉例說明】
甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司99至100年度投入大量資金購置土地及列報鉅額利息支出費用，並陸續出售該等土地，經請該公司說明該等土地購置目的及相關資金來源，該公司說明其所購之土地係以投資為目的，非屬營業用之固定資產，並且相關資金係向銀行貸款，經國稅局依前揭查核準則規定，以土地標的分別調整，歸屬未出售土地之利息費用轉列遞延費用，待該土地出售後作為土地收入之減項；本期出售土地之利息費用作為土地收入之減項，重新計算該公司本期損益情形補稅50萬餘元，另基於會計一致性原則並追溯該公司99年度營利事業所得稅結算申報案件補稅30萬餘元。

特別提醒，營利事業倘有非屬固定資產土地之借款利息，應遞延至土地出售時作為收入的減項，以免遭受調整補稅。