103/11/27-【遺產稅】視為遺產之已贈與財產，其遺產價值之計算

依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應於被繼承人死亡時視為遺產課徵遺產稅。但當贈與財產非屬被繼承人死亡時現有之財產時，對於該財產之估價，常發生混淆情形。

當贈與財產非屬被繼承人死亡時現有之財產時，該財產之估價原則上以被繼承人死亡時之時價為準；例如，被繼承人死亡前2年內贈與配偶之上市公司股票，該股票於被繼承人死亡前，不論是否經其配偶出售，均按被繼承人死亡時之收盤價計算遺產價值；又如贈與子女房屋，亦不論該房屋是否經其子女出售，均按被繼承人「死亡時」之該房屋評定標準價格計算遺產價值。

唯一例外是被繼承人死亡前2年內贈與之土地，在被繼承人死亡前經受贈人移轉所有權者，為避免土地增值稅、遺產稅重複課稅，則以該土地「贈與時」之公告現值為準。

【舉例說明】
國稅局日前受理某遺產稅案，納稅義務人已將被繼承人死亡前2年內贈與配偶之上市公司股票，列報為被繼承人遺產，按前揭規定應以被繼承人死亡日之收盤價計算遺產價值，但因受證券市場行情下跌影響，該上市公司股票之繼承開始日收盤價，已遠低於贈與日收盤價，納稅義務人主張稽徵機關應以贈與日之較高收盤價計算遺產價值，並以此股票抵繳遺產稅應納稅額，惟不符前揭規定，國稅局仍按被繼承人死亡日之收盤價計算遺產價值，核定應納遺產稅額。

納稅義務人應注意稅法相關規定，以避免徵納雙方困擾。