103/09/01-【遺產稅】被繼承人死亡前2年內代配偶清償銀行貸款，仍應列入遺產總額申報

配偶間相互贈與之財產雖不計入贈與總額，惟若贈與之一方於2年內死亡，申報遺產稅時，要特別留意需將此項財產計入遺產總額一併申報。

【舉例說明】
被繼承人於死亡前2年內曾代配偶清償銀行貸款計3,000萬元，繼承人申報遺產稅時，並未列報該筆贈與，經國稅局函請該配偶說明雙方資金往來之法律關係，渠函覆主張既然配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，則自然可不計入遺產總額課稅。國稅局指出，配偶相互間贈與之財產不計入贈與總額雖不課贈與稅，仍屬贈與行為，符合遺產及贈與稅法第15條第1款規定，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依法課稅。