87年實施兩稅合一後，營利事業於計算未分配盈餘時，如欲減除「彌補以往年度之虧損」，須累積至上年度止帳載為累積虧損，非僅限於87年度以後之虧損，亦應包括截至86年度止之累積虧損。
【舉例說明】
甲公司100年度未分配盈餘申報稅後純益為600,000元，列報減除「彌補以往年度之虧損」600,000元，惟查該公司86年度以前累積盈餘為5,000,000元，87至99年度之帳載累積虧損為900,000元，故依所得稅法及商業會計法規定，截至99年度止帳載有累積盈餘4,100,000元，尚無累積虧損須彌補，涉有短漏報未分配盈餘之情事，除補徵10%營利事業所得稅外，並應依所得稅法第110條之2第1項規定處罰。