高雄市民陳女士來電詢問，她的先生於去年（109年）10月間贈與本人（陳女士）及女兒A君，金額分別為500萬元及200萬元，惟於今年7月間不幸往生，該2筆贈與是否要列入遺產稅申報？
依遺產及贈與稅法規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額課徵贈與稅；又贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元，免課贈與稅。然基於租稅公平正義，為防止規避遺產稅的課徵，乃特別規定被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138、第1140條規定之各順位繼承人及該等順序繼承人配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
陳夫於109年10月間分別匯款500萬元贈與配偶陳女士、200萬贈與女兒A君，因贈與陳女士之財產為配偶相互贈與，不計入贈與總額課稅，而贈與女兒A君之金額則未超過220萬元，為免稅之贈與，故陳夫於109年度無須繳納贈與稅。而陳夫於今年死亡，其生前贈與陳女士500萬元及女兒A君200萬元計700萬元，核屬陳夫死亡前2年內所為之贈與行為，繼承人於申報遺產稅時，須將陳夫生前700萬元之現金贈與併入其遺產總額申報。
納稅義務人在申報遺產稅時，應注意遺產及贈與稅法第15條「視為遺產」之規定，若被繼承人死亡前2年內有贈與行為，縱使贈與時是不計入贈與總額或免稅之贈與，仍應併入被繼承人遺產總額申報，以免遭到補稅、處罰。