依財政部91年6月17日台財稅字第0910452795號函釋規定，製造業直接或間接耗用於生產供出售商品之「原料」或「物料」之成本，均應列入製造成本計算。因此，財政部核定供營利事業或稽徵機關依所得稅法第 28 條及營利事業所得稅查核準則第 58 條規定計算原物料有無超耗之各業原物料耗用通常水準，應包含耗用物料部分。
【舉例說明】
國稅局於查核某公司101年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報原料超耗金額計500,000元，並未將物料併入計算，經依財政部核定之各業原物料耗用通常水準重新計算原、物料耗用情形，核定原、物料超耗計1,500,000元，再剔除超耗金額1,000,000元予以補稅。
特別提醒，營利事業計算當期投入生產產品之耗料，應依財政部核定之各業原物料耗用通常水準，將原、物料耗用情形併同計算，以免因不符規定，而遭剔除補稅。又財政部核定之原物料耗用通常水準均定期檢討修訂，以符合實際製程耗用狀況，營利事業對其行業之原物料耗用通常水準，如有修訂意見，可適時向所屬公會或稽徵機關反應供財政部修訂參考 。