104/07/01-【公司出售土地】購置不動產時借用他人名義登記，嗣後出售，應按債權買賣課徵營業稅
營業人購買房屋及土地借名登記在他人名下再行出售，其性質屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票與買受人，惟有納稅義務人誤以為出售土地債權等同土地交易，免徵營業稅，致申報營業稅時漏報銷售額而遭補稅處罰。
【舉例說明】
國稅局查獲甲君未依規定辦理營業登記從事不動產買賣業務，並為規避稽徵機關查核，將其所購置之不動產借名登記在他人名下，嗣再轉售獲利。因甲君尚非系爭房地之所有權人，銷售借名登記於他人之房地，其所取得經濟上之利益，非為處分系爭房地之直接對價，核屬銷售債權行為，無免徵營業稅之適用。甲君未依規定申辦營業登記而營業，其漏報房屋及土地債權銷售額債權銷售額，經該局依規定補稅處罰計160餘萬元。
進一步說明，民法規定「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失、及變更者，非經登記，不生效力。」故不動產所有權係採登記要件及絕對效力主義，又加值型及非加值型營業稅法課稅範圍包括銷售勞務，係指銷售貨物以外得為交易之標的，包括專利、商標等無實體財產權及提供貨物與他人使用、收益等並取得對價。上述之營業人雖非系爭房地之所有權人，惟其對出名者擁有得隨時終止契約返還房地之請求權，該請求權係屬「債權」性質，嗣出售該不動產並取得對價時，應認屬其銷售該請求權，屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。