103/08/06-【營所稅】營利事業就股東權益減項提列特別盈餘公積限制盈餘分配部分，於限制原因消滅後應否列入未分配盈餘加項適用疑義
營利事業就股東權益減項提列特別盈餘公積，於限制原因消滅年度之次一會計年度結束前，未作分配部分，應列入限制原因消滅年度之未分配盈餘加項，計算未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
依據所得稅法第66條之9第5項規定，營利事業依其他法律規定，由主管機關命令自當年度盈餘提列特別盈餘公積或限制分配部分，於限制原因消滅年度之次一會計年度結束前，未作分配部分，應併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計算，加徵10%營利事業所得稅。
【舉例說明】
近來查核某營利事業99年度未分配盈餘申報案，發現該營利事業於98年底因股東權益減項金額大於特別盈餘公積，依主管機關規定應就股東權益減項金額提列同額特別盈餘公積，因此增提3千7百萬元之特別盈餘公積並依所得稅法第66條之9第2項第7款規定作為98年度未分配盈餘減項，惟於99年底股東權益減項金額減少1千3百萬元，因限制盈餘分配之原因已消滅，且該營利事業未於100年底前作分配，原提列特別盈餘公積1千3百萬元部分，經本局併同99年度未分配盈餘計算，核定補稅。
營利事業於辦理年度結算申報時，對於未分配盈餘之計算，應特別注意提列特別盈餘公積之限制原因是否已消滅，如已消滅而未作分配，應併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計算，加徵10%營利事業所得稅，以免事後遭調整補稅送罰，徒增徵納雙方之困擾。