103/07/16-【營所稅罰則】營利事業未依規定提列或迴轉特別盈餘公積，將遭補稅處罰
為維持公司財務結構之健全與穩定，避免虛盈實虧，損及股東權益，上市、上櫃公司分派可分配盈餘時，除依法提出法定盈餘公積外，應依證券交易法第41條第1項規定，就當年度發生之帳列股東權益減項金額（如長期股權投資未實現跌價損失、累積換算調整數等），自當年度稅後盈餘與前期未分配盈餘提列相同數額之特別盈餘公積；屬前期累積之股東權益減項金額，則自前期未分配盈餘提列相同數額之特別盈餘公積不得分派。
前述規定限制之盈餘，若為94年度或以後年度發生者，於限制原因消滅年度之次一會計年度結束前，未作分配部分，應併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計算，加徵10%營利事業所得稅。
【舉例說明】
最近查核發現某上市公司100年度發生帳列之股東權益減項淨額計3億2千餘萬元，與帳上94年度以後提列特別盈餘公積2億6千餘萬元差額5千餘萬元，遂將其差額同額提列特別盈餘公積5千餘萬元，列為未分配盈餘減項。惟因查得公司股東權益其他項下尚有未實現重估增值3億5千餘萬元，依金融監督管理委員會證券期貨局97年2月15日證期一字第0970000558號函規定，股東權益減項淨額應包括未實現重估增值，所以加計前揭未實現重估增值後股東權益調整項目合計為正數，無需提列特別盈餘公積。因此，該公司當年度提列之金額遭全數剔除，原提列部分全數轉回未分配盈餘，共計3億2千餘萬元，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條之2規定處罰。
特別提醒營利事業重新檢視申報資料，如有未依規定列報由主管機關命令提列之特別盈餘公積情事者，請主動按正確資料向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動補報補繳應納稅額及利息，以免遭稽徵機關補稅處罰。