營利事業自辦理107年度營利事業所得稅結算、決算及清算申報開始適用稅率20%，但全年課稅所得額50萬元以下者，107年度及108年度稅率分別為18%及19%，109年度及以後年度始按20%稅率課稅。

近日接獲電話詢問，A公司採用特殊會計年度，106會計年度所得期間跨越106年至107年，應如何適用修正後稅率？

國營利事業自「107年度」起，始適用修正後稅率，所稱「107年度」係指會計年度，營利事業如採用特殊會計年度，106年度課稅所得無需按跨越107年月份數依修正後稅率計算應納稅額。

營利事業外銷貨物，其銷貨收入的歸屬年度，應以報關日所屬會計年度為準，如果是以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷的話，則應以郵政或快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。


【舉例說明】
機關單位查核甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司於申報營業收入時，自行減列「銷貨收入截止點與開立發票暫時性差異數」計200萬餘元，經公司說明差異原因是其105年12月底有批報關出口的貨物，因雙方交易約定為起運地交貨（FOB），而該貨物是在106年1月初才裝船運送給國外客戶，所以105年度尚未完成交易。不過，提醒營利事業注意，外銷貨物收入按財務會計認列收入之時點與稅法規定是有差異的，依營利事業所得稅查核準則第15條之2第1款規定，外銷貨物應以外銷貨物報關日所屬會計年度列報銷貨收入，因此該筆收入應歸屬105年度營業收入。

某納稅義務人105年度取有臺灣地區來源所得(薪資)57萬餘元及大陸地區來源所得(薪資)58萬餘元，於申報當年度綜合所得稅時，誤認其大陸地區來源所得為海外所得，漏未併入申報，致短漏所得稅額2萬餘元。該局除將其所得合併計算，予以補徵稅額外，並考量違章情節裁處所漏稅額0.2倍計4千餘元之罰鍰。

依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，臺灣地區人民有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，但在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。從而國人有大陸地區來源所得應誠實申報，而依同條例施行細則第21條第5項規定，扣抵大陸地區已繳納之所得稅時，應取得大陸地區稅務機關發給之納稅憑證，經財團法人海峽交流基金會驗證後，自應納稅額中扣抵。