【舉例說明】柯小姐的母親剛於108年3月份過世，近期柯小姐整理遺產稅申報所需資料時，憶起母親曾於106年5月將名下的房屋及土地贈與給她，但107年底已轉售他人前揭房屋及土地是否要併入母親的遺產總額申報?依遺產及贈與稅法第15條規定，繼承人於被繼承人死亡時應申報之遺產，除被繼承人死亡時現存財產外，若被繼承人死亡前2年內有贈與財產給配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及前開各順位繼承人之配偶等，均應視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。由於柯小姐的母親贈與房屋及土地時點為106年5月，距其死亡日期（108年3月）未滿2年，儘管柯小姐早已將這些受贈財產出售，仍須將其併入母親的遺產總額申報。
進一步說明，柯小姐在106年5月受贈之財產，若已繳納贈與稅及土地增值稅，可依遺產及贈與稅法第11條第2項規定，將贈與稅額及土地增值稅額連同按郵政儲金1年期定期儲金固定利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵，以減輕其繳納遺產稅之負擔，惟該扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
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