營利事業自辦理107年度營利事業所得稅結算、決算及清算申報開始適用稅率20%，但全年課稅所得額50萬元以下者，107年度及108年度稅率分別為18%及19%，109年度及以後年度始按20%稅率課稅。

近日接獲電話詢問，A公司採用特殊會計年度，106會計年度所得期間跨越106年至107年，應如何適用修正後稅率？

國營利事業自「107年度」起，始適用修正後稅率，所稱「107年度」係指會計年度，營利事業如採用特殊會計年度，106年度課稅所得無需按跨越107年月份數依修正後稅率計算應納稅額。

營利事業外銷貨物，其銷貨收入的歸屬年度，應以報關日所屬會計年度為準，如果是以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷的話，則應以郵政或快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。


【舉例說明】
機關單位查核甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司於申報營業收入時，自行減列「銷貨收入截止點與開立發票暫時性差異數」計200萬餘元，經公司說明差異原因是其105年12月底有批報關出口的貨物，因雙方交易約定為起運地交貨（FOB），而該貨物是在106年1月初才裝船運送給國外客戶，所以105年度尚未完成交易。不過，提醒營利事業注意，外銷貨物收入按財務會計認列收入之時點與稅法規定是有差異的，依營利事業所得稅查核準則第15條之2第1款規定，外銷貨物應以外銷貨物報關日所屬會計年度列報銷貨收入，因此該筆收入應歸屬105年度營業收入。

107年2月7日公布所得稅法部分條文修正案，其中營利事業所得稅稅率調整，自107年度起施行。

自107年度起，營利事業所得稅稅率由17%調高至20%，另為減輕中小型及創新企業之稅負，課稅所得額在50萬元以下之營利事業，分3年逐步調高1%，即107年度稅率18%，108年度稅率為19%，109年度及以後年度按20%稅率課稅。但請營利事業特別注意，必須以當年度之課稅所得額是否在50萬元以下判斷，例如107年度在50萬元以下、108年度超過50萬元，則107年度適用稅率為18%、108年度適用稅率為20%。

為降低稅制對股利決策影響，並有利企業保留盈餘以累積投資動能，使對外籌資不易之中小型及新創企業能藉保留盈餘累積資本，以應未來轉型升級，自107年度起，營利事業未分配盈餘加徵營利事業所得稅稅率由10%調降為5%，即自109年5月申報107年度未分配盈餘時始適用，108年5月申報106年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅稅率仍為10%。